实习律师--邵义顺

2026年1月1日，《中华人民共和国增值税法》及配套的《中华人民共和国增值税法实施条例》正式施行，原《中华人民共和国增值税暂行条例》同步废止。这一重要变革，标志着我国占全国税收收入39%左右的第一大税种——增值税，从暂行状态正式升级为法定形式，成为我国税收法治建设进程中的里程碑事件。

一、《增值税法》的立法演进

1979年，我国在湖北襄樊等部分地区试点引入增值税，最初仅针对机械、农机等少数行业。1984年，国务院发布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，正式确立增值税制度，但征税范围仍限于部分工业产品，采用多档税率，税制尚未成熟。1993年12月，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，1994年1月1日起施行，标志着规范化增值税制度正式建立，增值税成为我国流转税体系的核心税种，在全国范围内对销售货物、提供加工修理修配劳务普遍征收，初步建立了生产型增值税制度（即购进的固定资产进项税额不得抵扣）。2008年，国务院修订《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了从生产型增值税向消费型增值税的重大转型。核心变化是允许纳税人抵扣购进的机器设备等固定资产的进项税额，旨在鼓励企业投资和技术升级。2012年起，逐步推进营业税改征增值税（营改增） 试点，先后覆盖交通运输、电信、金融、房地产等行业。2016年5月1日，全面推开营改增，营业税退出历史舞台，增值税覆盖所有货物、服务、无形资产和不动产交易。2017年，国务院再次修订《暂行条例》，巩固营改增成果，简化税率结构（合并13%、11%等税率）。2018年—2019年，深化增值税改革，主要包括多次下调增值税税率（如将原17%档税率降至13%）、扩大进项税抵扣范围、试行期末留抵退税制度等，持续优化税制、减轻企业负担。

2019年11月，财政部、国家税务总局发布《增值税法（征求意见稿）》，启动立法进程。2022年《增值税法（草案）》首次提请全国人大常委会审议，2023年8月《增值税法（草案）》提请全国人大常委会会议第二次审议。2024年12月25日由十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过《中华人民共和国增值税法》，2026年1月1日起正式施行。

二、《增值税法》实施后的变化和调整

《中华人民共和国增值税法》将《中华人民共和国增值税暂行条例》及改革成果上升为法律，落实税收法定原则，明确税制要素、税收优惠和征管规则，增强税制稳定性和权威性。此次立法标志着我国增值税制度从行政法规升级为法律，进入法治化、规范化新阶段，为经济高质量发展提供稳定税制保障。

（一）法律层级与权威性升级。从行政法规到法律，新法由全国人大常委会表决通过，取代国务院原发布的《暂行条例》，明确税率调整、免税项目等核心税制要素需经全国人大及其常委会决定，减少政策变动的不确定性，落实税收法定原则。删除兜底授权条款，取消原条例中“国务院财政、税务主管部门规定”等模糊表述，将视同销售、进项抵扣等规则直接写入法律，增强税制刚性。

（二）税制要素的关键调整。1. 应税交易范围与概念优化，统一“服务”范畴，将原“加工修理修配劳务”更名为“加工修理修配服务”，纳入服务体系统一管理，解决营改增后货物与服务分类模糊的问题。明确应税交易界定，细化境内销售规则，如货物起运地、所在地在境内、服务在境内消费等，消除原条例的模糊地带。2. 视同销售范围大幅缩窄，仅保留3类情形，自产、委托加工货物用于集体福利；无偿转让货物；无偿转让无形资产、不动产或金融商品。取消原条例中代销、跨区域移送、投资分配等视同销售行为，减少企业“冤枉税”。3. 税率与征收率简化，统一征收率为3%，原5%征收率（如不动产销售、出租简易计税）被取消，所有简易计税项目统一按3%征收，降低小规模纳税人税负。税率调整权限上收，原条例中税率调整由国务院决定，新法改为由全国人大及其常委会决定，增强政策稳定性。4. 进项税抵扣规则更灵活，删除部分限制，取消“非增值税应税项目”不得抵扣的表述，明确餐饮、娱乐等服务仅直接用于消费的部分不得抵扣，企业经营支出可正常抵扣。留抵退税法定化，明确符合条件的纳税人可申请退还留抵税额，取消原政策中的行业限制，保障企业资金流动性。

（三）征管与申报便利化。1. 计税期间优化，简化申报频率，删除原条例中1日、3日、5日的纳税期限，仅保留10日、15日、1个月或1个季度，降低企业申报负担。2. 发票管理数字化，电子发票法律效力明确，规定电子发票与纸质发票同等效力，推动发票电子化改革，减少企业纸质发票管理成本。3. 税收优惠精简规范，免税项目大幅压缩，从原条例及政策的40余种精简为8种，聚焦民生与公共服务（如农业生产、教育医疗等），避免优惠政策碎片化。

（四）对企业的核心影响。税负成本降低，视同销售范围缩窄、征收率统一为3%，直接减轻中小企业税负。合规风险下降，规则更明确，减少因政策模糊导致的税务争议，如业务分类、进项抵扣。长期预期稳定，税制法定化后，企业无需担忧优惠政策的延续性，便于长期经营决策。

三、律师队伍面对该新法的工作方向

（一）核心业务拓展方向。1. 企业增值税合规审查与风险诊断：聚焦新法调整点，针对视同销售范围缩窄、进项抵扣规则优化等变化，为企业梳理业务流程中的税务风险，如无偿转让资产、进项抵扣凭证管理，提供“四流一致”（合同流、资金流、货物流、发票流）合规审查服务，预防虚开发票等刑事风险。新兴领域专项服务，重点关注平台经济、跨境交易等行业，结合新法对“境内销售”的细化界定，设计合规交易架构，降低税务争议概率。2. 税务争议解决与危机应对，代理税务稽查与听证，新法明确纳税人权益保护条款，律师可代理企业应对税务机关的增值税专用发票纠纷、违规处罚等案件，结合计税方法，一般计税、简易计税，差异争取最优处理方案。留抵退税与优惠政策落地，协助企业申请留抵退税，新法取消行业限制，确保税收优惠应享尽享，同时防范退税后的后续核查风险。3. 交易架构设计与并购重组税务优化：企业交易税务规划，针对新法未明确的“整体业务转让免税”规则，结合历史案例设计资产剥离、股权转让等架构，降低交易税负。律所自身税务合规，关注律师事务所作为增值税纳税人的合规要求，明确法律咨询、诉讼代理等服务的税率适用，当前为低税率档次，优化进项抵扣，如业务培训费用、经营支出。

（二）律师团队需注意的关键风险点。1. 发票管理与纳税义务时间，避免发票作废风险，诉讼代理等业务中，发票开具时间即为纳税义务发生时间，当月作废发票不能免除纳税义务，正常作废除外；未开票但约定付款时间的，需按约定时间申报纳税。规范发票开具，确保发票内容完整，客户名称、服务项目、金额等，加盖公章或财务专用章，避免因发票不合规引发客户抵扣问题或税务处罚。2. 自身税务合规与成本控制：律所增值税处理，明确律师事务所提供法律服务属于应税服务，需依法缴纳增值税；合伙律师按“经营所得”缴纳个税，业务培训费用可税前扣除，合理降低税费支出。警惕简易计税风险，新法统一征收率为3%，小规模纳税人需注意计税方式转换后的申报衔接，避免因政策理解偏差导致多缴税款。

（三）能力升级与服务转型策略。1. 构建“法律+税务”复合型知识体系，深入学习新法与《中华人民共和国数据安全法》《中华人民共和国个人信息保护法》的衔接规则，重点掌握电子发票法律效力、数字化征管要求等内容，提升技术与法律融合能力。关注税率调整权限上收带来的政策稳定性，为企业提供长期税务规划建议。2. 创新服务模式与获客策略，从“事后救济”转向“事前预防”，推出“增值税合规体检”等主动服务，定期为企业监测税务风险，替代传统“问题解决式”服务。借力普法与信任建立，通过线上普法内容，如新法解读、典型案例分析。触达企业，逐步建立“法律+税务”专业形象，切入高价值涉税服务市场。

（四）对律师行业的长期影响。新法将增值税从“条例”升级为“法律”，标志着律师正式进入涉税服务核心领域。建议团队快速组建“法律+税务”复合型服务小组，抢占AI合规、数据安全等新兴赛道，通过标准化服务产品，如合规自查清单，提升效率，在竞争中建立差异化优势。